Το ΑΚΕΣ είναι ομάδα περιουσίας που αποτελείται από κινητές αξίες, εταιρικά μερίδια και μετρητά, με αποκλειστικό σκοπό τη συμμετοχή στο κεφάλαιο άλλων επιχειρήσεων μέσω επενδύσεων σε μετοχές και ομολογίες, χωρίς να απαιτείται άδεια από την Επιτροπή Κεφαλαιαγοράς. Το Α.Κ.Ε.Σ. λειτουργεί με διαχειριστή που εκπροσωπεί τους μεριδιούχους και εξασφαλίζει τη συμμόρφωση με τη σύμβαση διαχείρισης και την προστασία των συμφερόντων τους. Το ελάχιστο ενεργητικό για τη σύστασή του είναι 3.000.000 ευρώ, με ελάχιστη συμμετοχή 150.000 ευρώ ανά μεριδιούχο, και πρώτη καταβολή 50.000 ευρώ τουλάχιστον. Το Α.Κ.Ε.Σ. θεωρείται νομικά διαφανής οντότητα χωρίς νομική προσωπικότητα, με τους μεριδιούχους να ευθύνονται μόνο μέχρι την αξία της συμμετοχής τους. Ωστόσο, ο πρόσφατος νόμος 5162/2024 δίνει τη δυνατότητα σε νεοσυσταθέν Α.Κ.Ε.Σ. να αντιμετωπίζεται φορολογικά ως αυτοτελής οντότητα που φορολογείται στο όνομά του διαφοροποιώντας το από τη μέχρι τώρα νομική διαφάνειά του.
Eισήχθη ένα διαζευκτικό σύστημα φορολόγησης επί των Α.Κ.Ε.Σ., επιτρέποντας την επιλογή μεταξύ δύο διαφορετικών μεθόδων. Με την πρώτη μέθοδο διατηρείται η απαλλαγή του φόρου σε επίπεδο Α.Κ.Ε.Σ. και επιβάλλεται φορολόγηση στους μεριδιούχους για το κάθε μορφής εισόδημα που αποκτούν υπό την ιδιότητά τους αυτή, όπως μερίσματα ή υπεραξία από τους τίτλους που αποκτά το Α.Κ.Ε.Σ.. Αντιθέτως, η νεοεισαχθείσα εναλλακτική μέθοδος προβλέπει την καταβολή φόρου σε επίπεδο Α.Κ.Ε.Σ., με εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης για τους μεριδούχους. Ο φόρος των ΑΚΕΣ θα υπολογίζεται ετησίως επί τη βάση της διαφοράς μεταξύ της αξίας των εταιρικών συμμετοχών και του κόστους απόκτησής των εν λόγω συμμετοχών, προσαυξημένου κατά τις σωρευτικές δαπάνες λειτουργίας με πολύ ευνοϊκό φορολογικό συντελεστή. Κατόπιν τούτου εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση τόσο σε επίπεδο Α.Κ.Ε.Σ. όσο και σε επίπεδο μεριδιούχων του. Επίσης με τον πρόσφατο νόμο φαίνεται ότι τα μερίσματα προς τους μεριδούχους θα απαλλάσσονται από την παρακράτηση φόρου κατά τη διανομή τους. Η δυνατότητα επιλογής του τρόπου φορολόγησης εφαρμόζεται για Α.Κ.Ε.Σ. τα οποία συστήνονται από 1ης.1.2025 και εφεξής, ενώ για τα υφιστάμενα Α.Κ.Ε.Σ., εφαρμόζεται αποκλειστικά το υφιστάμενο φορολογικό πλαίσιο με τη φορολόγηση σε επίπεδο μεριδούχων μόνο (Ν. 5162/2024).
Με πρόσφατη απόφαση του το ΣτΕ εξέτασε το ζήτημα νομιμότητας επιβολής ΕΦΑ σε εταιρίες με μετόχους από τρίτες χώρες που δεν έχουν συνάψει σύμβαση διοικητικής συνδρομής με την Ελλάδα. Συγκεκριμένα, μία ολλανδική εταιρία υποχρεώθηκε από τη φορολογική διοίκηση να καταβάλει φόρο 15% επί της αντικειμενικής αξίας των ακινήτων ιδιοκτησίας της στην Ελλάδα, καθώς μοναδική μέτοχός της ήταν Λιβανέζικη εταιρία. Η εταιρία υποστήριξε ότι είχε προβεί στη δήλωση των φυσικών μετόχων της, λιβανέζικης ιθαγένειας, και ότι η απαίτηση ύπαρξης σύμβασης διοικητικής συνδρομής παραβιάζει την ελεύθερη κυκλοφορία κεφαλαίων. Το ΣτΕ έκρινε ότι η ύπαρξη σύμβασης διοικητικής συνδρομής είναι αναγκαία για τον έλεγχο και την επαλήθευση των στοιχείων από τις φορολογικές αρχές. Εφόσον δεν υπάρχει τέτοια σύμβαση με τον Λίβανο, οι προϋποθέσεις απαλλαγής από τον φόρο δεν πληρούνται. Η αίτηση αναίρεσης της εταιρίας απορρίφθηκε και επιβεβαιώθηκε η επιβολή του ΕΦΑ (ΣτΕ 1220/2024).
Ο φορολογικός έλεγχος αντιμετώπισε δικηγόρο ως φορολογικό κάτοικο Ελλάδας και καταλόγισε φόρο εισοδήματος και ειδική εισφορά αλληλεγγύης για το οικονομικό έτος 2014 (χρήση 2013). Ο δικηγόρος προσέφυγε ισχυριζόμενος ότι είναι φορολογικός κάτοικος Αλβανίας, υποβάλλοντας και πιστοποιητικό φορολογικής κατοικίας από την Αλβανία. Το Διοικητικό Πρωτοδικείο και στη συνέχεια το Διοικητικό Εφετείο απέρριψαν τον ισχυρισμό του φορολογουμένου, κρίνοντας ότι δεν υπέβαλε αίτημα μεταβολής φορολογικής κατοικίας στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. όπως όφειλε σύμφωνα με το νόμο. Το ΣτΕ επικύρωσε την κρίση του Εφετείου υπογραμμίζοντας ότι η έλλειψη δήλωσης της μεταβολής και η συνέχιση της επαγγελματικής δραστηριότητας στην Ελλάδα οδηγούν στο τεκμήριο ότι ο φορολογούμενος παραμένει κάτοικος Ελλάδας και φορολογείται για το παγκόσμιο εισόδημά του (ΣτΕ 1718/2024).
Εγγραφείτε στις ενημερώσεις μας
